Ст. 120 НК РФ: должна ли инспекция доказать грубое нарушение учета?
Ст. 120 НК РФ: должна ли инспекция доказать грубое нарушение учета? Для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ инспекции недостаточно просто указать на расхождения в декларациях или регистрах. Из приведенной судебной практики следует: если грубое нарушение правил учета не доказано, штраф по этой статье незаконен. Напомню, что по п. 3 ст. 120 НК РФ под грубым нарушением понимаются: ✅ отсутствие первичных документов; ✅ отсутствие счетов-фактур; ✅ отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета; ✅ систематическое, то есть два раза и более в течение календарного года, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. При этом официальной позиции нет. Но есть судебные акты, в которых суды прямо указали: инспекция обязана доказать наличие именно грубого нарушения. ⚖️ Что показывают суды? 1️⃣ Постановление АС Поволжского округа от 04.09.2025 N Ф06-5485/2025 по делу N А55-6820/2023 Суд установил, что инспекция в решении по итогам проверки не отразила бухгалтерскую операцию, которая указывала бы на признаки нарушения по п. 2 ст. 120 НК РФ. Налоговый орган лишь сослался на то, что суммы в декларациях не соответствуют суммам в налоговых регистрах. Но не указал, в чем именно состоит нарушение правил бухучета, и не привел ссылки на документы. Итог: привлечение к ответственности признано незаконным. 2️⃣ Постановление АС Поволжского округа от 20.12.2024 N Ф06-10179/2024 по делу N А55-14638/2023 Суд указал, что инспекция не доказала совершение нарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 120 НК РФ. Не были подтверждены ни неотражение операций на счетах и в регистрах бухучета, ни отсутствие регистрации счетов-фактур в книгах покупок. Итог: штраф отменен. 3️⃣ Постановление АС Западно-Сибирского округа от 22.06.2016 N Ф04-2243/2016 по делу N А27-14356/2015 Инспекция ссылалась на отсутствие счетов-фактур. Но суд установил, что налогоплательщик их составлял, хотя неверно истолковал понятие аванса. Также книги покупок и продаж не соответствовали декларациям по НДС. Суд отметил: инспекция не доказала, что нарушения повлекли искажение бухгалтерской и налоговой отчетности, а также занижение налоговых обязательств. При этом объективная сторона правонарушения по ст. 120 НК РФ — это неправильное отражение операций как на счетах бухучета, так и в отчетности. Если таких последствий нет, привлечение к ответственности неправомерно. Вывод: из приведенной практики следует, что для применения ст. 120 НК РФ инспекция должна доказать не просто наличие ошибок или расхождений, а именно грубое нарушение правил учета. Если этого нет, привлечение к ответственности можно оспорить. #ситуация_из_практики