Вчера писала статью для журнала «Бухгалтерия ИП» и как раз ссылалась на эти два письма.... — 21 апреля 2026 г. в 05:13:29.829
Вчера писала статью для журнала «Бухгалтерия ИП» и как раз ссылалась на эти два письма. Но хочу обратить на них внимание тех, кто не читает «БИП» и более подробно рассказать о письмах. Сплошь и рядом бывают ситуации, когда ИП на УСН, для того, чтобы «не попасть на НДС», то есть, не потерять автоматическое освобождение по ст. 145 НК РФ, достигая лимита дохода, прекращает свою предпринимательскую деятельность и спустя какое-то время, в этом же календарном году, регистрирует ИП повторно, надеясь на то, раз у ИП другой ОГРН, то и это «другое ИП», а, значит, отсчет лимита начинается сначала. И что печально, подобную рекомендацию я слышу даже от бухгалтеров с опытом работы. Для таких желающих начать все с начала Минфин еще в начале 2026 года выпустил письмо № 03-07-11/4227 от 23.01.2026 года «Об определении ИП, применяющим УСН, суммы доходов в целях применения освобождения от НДС при прекращении деятельности и повторной регистрации в качестве ИП в течение календарного года». «На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, не превысила в совокупности установленный размер. При этом особый порядок определения суммы доходов в случае, если физическим лицом в календарном году деятельность в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена и начата повторно после повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, статьей 145 Кодекса не предусмотрен». И далее «В случае если налоговым органом будет установлено, что основной целью в перерегистрации индивидуального предпринимателя является неуплата (неполная уплата) суммы налога (получение освобождения от налогообложения), то налоговый орган вправе доначислить суммы налогов исходя из действительных налоговых обязательств налогоплательщика, как если бы такой налогоплательщик не допускал нарушений». То есть, для того, чтобы ИП на УСН работать без НДС, суммируется весь доход за календарный год, как до снятия ИП с регистрации, так и после повторной регистрации. Но ФНС пошла дальше и выпустила подобное письмо и для ИП на ПСН, Письмо ФНС от 06.04.2026 года № СД-36-3/2711@ «Определение предельного размера доходов, установленного для применения ПСН, при повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП» и это письмо имеет статус обязательного для применения налоговыми органами. «Для налогоплательщиков, которые в течение одного и того же налогового периода снялись и вновь встали на учет в качестве ИП, юридически-значимых последствий для порядка исчисления доходов для целей ПСН в указанном налоговом периоде не наступает, поскольку повторная регистрация ранее снятого с учета плательщика нового субъекта предпринимательской деятельности не образует. Как следует из письма ФНС России от 28.02.2013 № ЕД-3-3/706@ и согласуется с позицией судов по отдельным делам, под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве ИП. При ином подходе многократная повторная регистрация ИП в течение календарного года каждый раз предполагала бы и возможность нового учета доходов для целей ПСН, что не согласуется с целями данного специального налогового режима. Таким образом, снятие физического лица с учета в качестве ИП и повторная его регистрация в этом качестве не является основанием для восстановления права на применение ПСН, поскольку это будет означать фактическое аннулирование установленных пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса ограничений, что противоречит нормам Кодекса. Учитывая изложенное, для целей определения преде