Налоговая реконструкция при умышленной схеме: ключевое условие — реальный исполнитель
Налоговая реконструкция при умышленной схеме: ключевое условие — реальный исполнитель Суть дела Инспекция провела ВНП и доначислила НДС и налог на прибыль Основание: получение необоснованной налоговой выгоды ввиду создания формального документооборота с целью неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по взаимоотношениям с рядом контрагентов, а также необоснованного предъявления к вычету НДС на основании выставленных от их имени счетов-фактур. Что установил суд Первичные документы содержат недостоверные сведения, составлены формально и не подтверждают реального выполнения работ (оказания услуг) заявленными контрагентами. В финансово-хозяйственную деятельность вовлечены контрагенты, подконтрольные группе компаний, не обладающие самостоятельностью при ведении финансово-хозяйственной деятельности, являющиеся "техническими" компаниями, которые не имели возможности исполнять и фактически не исполняли договорные обязательства. Несмотря на то, что критерии эффективности и целесообразности осуществления налогоплательщиком соответствующих затрат не применяются напрямую при решении вопроса о допустимости их вычета, расходы не могут признаваться обоснованными только в силу того, что соответствующие затраты были понесены налогоплательщиком в рамках осуществляемых им видов деятельности, притом что получатель израсходованных ресурсов неизвестен. Затраты в виде денежных средств, перечисленных "техническим" организациям и иным лицам, действующим вне рамок законного хозяйственного оборота, в том числе не уплачивающим налоги при совершении операций, не могут рассматриваться как расходы, необходимые для ведения деятельности. Вместе с тем именно подлинность экономического содержания операции и реальность исполнения по сделке, а не данные формального документооборота лежат в основе определения действительной налоговой обязанности. Исходя из этого возможность применения налоговой реконструкции определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки (в том числе при содействии самого налогоплательщика, раскрывшего недостающие сведения и документы) того лица, которое фактически производило исполнение по сделке, с тем чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота, осуществить их полное налогообложение. Таким образом, налоговая реконструкция обязательств по налогу на прибыль организаций при умышленном взаимодействии недобросовестного налогоплательщика с контрагентами, привлеченными лишь для вида, но в действительности не исполнявшими спорное обязательство (операцию), допустима при установлении фактического исполнителя по сделке и реальных параметров исполнения. п. 19 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2026) О нас | Полезно | Консультации | Налоговый аудит