Налоговая больше не предупреждает: как работает одно требование по ЕНС — 17 июня 2026 г. в 07:42:07.254
Налоговая больше не предупреждает: как работает одно требование по ЕНС Анализ судебного спора о последствиях изменения налогового долга при отрицательном ЕНС, в том числе о том, почему налогоплательщик не получит новое налоговое требование, включен в Тематический обзор Верховного Суда РФ № 5/2026 "О судебной практике разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2025 год" (утв. постановлением Президиума ВС РФ от 29.04.2026 № 7А/2026). Суть спора, по которому вынесено анализируемое Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 13.11.2025 № 305-ЭС25-7442 по делу № А40-277167/2024: Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о признании юридического лица банкротом. Однако производство по делу было прекращено, правомерность такого процессуального решения была подтверждена судами трёх инстанций. Аргументы: ❗ Ранее в отношении должника налоговый орган уже подавал заявление в суд о признании его банкротом (первое дело). ❗ Производство по первому делу было прекращено по ходатайству самого налогового органа — из‑за погашения основного долга до суммы, не отвечающей признакам банкротства. ❗В новом деле не было представлено никаких новых требований об уплате задолженности или решений о взыскании, которые не фигурировали в первом деле. Позиция Верховного Суда РФ Верховный Суд отменил принятые судебные акты и направил дело на новое рассмотрение. В своём определении он опирался на изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 01.01.2023: 🔹 законодательно закреплено понятие единого налогового платежа (ЕНП); 🔹 введен институт единого налогового счёта (ЕНС); 🔹 на ЕНС установлен учёт совокупной обязанности налогоплательщика и общей суммы налоговых платежей. Основные понятия: 1️⃣ Совокупная обязанность (п. 2 ст. 11 НК РФ) — общая сумма обязательных платежей, которую налогоплательщик должен уплатить (возвратить) в бюджет. 2️⃣ Единые налоговые платежи (ЕНП) — денежные средства, перечисленные или взысканные для исполнения совокупной обязанности. 3️⃣ Отрицательное сальдо ЕНС (ст. 11.3 НК РФ) формируется, если сумма ЕНП меньше совокупной обязанности. 4️⃣ Требование об уплате задолженности (абзац второй п. 1 ст. 69 НК РФ) направляется при наличии отрицательного сальдо с указанием долга на момент направления требования. Но оно считается исполненным, если погашено отрицательное сальдо ЕНС на момент платежа, а не на момент выставления требования (абзац второй п. 3 ст. 69 НК РФ). 5️⃣ Взыскание задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ): - осуществляется через размещение в реестре решений решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; - включает поручения налогового органа банкам, оператору платформы цифрового рубля на списание и перечисление долга в бюджет; - предусматривает обновление суммы задолженности в реестре решений при изменении отрицательного сальдо. Важные выводы СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ 1️⃣ Динамический характер процедуры взыскания. При изменении суммы задолженности (в т. ч. при появлении новых долгов) новое требование об уплате не выставляется и налогоплательщику не направляется. Вместо этого в реестре решений обновляется информация о сумме, подлежащей взысканию. 2️⃣ Однократность решения о взыскании. Решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не станет равным нулю или не примет положительное значение. 3️⃣ Значимость факта отрицательного сальдо ЕНС. Если отрицательное сальдо ЕНС не стало равным нулю или не приняло положительного значения, продолжают действовать прежние поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, цифровых рублей, на перевод электронных денежных средств.